Документ
Постановление Правительства России от 16.08.2024 № 1096
**Комментарий**
С 1 октября 2023 года в список обязательных реквизитов счета-фактуры добавлен новый пункт — стоимость товара, подлежащего прослеживаемости (Федеральный закон от 31 июля 2023 года № 389-ФЗ). Это означает, что с указанной даты при оформлении счета-фактуры, включая электронный формат, необходимо учитывать новые требования.
Правительство России своим постановлением от 16 августа 2024 года № 1096 привело ранее утвержденное постановление от 26 декабря 2011 года № 1137, регламентирующее форму и правила заполнения счета-фактуры (в том числе корректировочного счета-фактуры), в соответствие с законодательством. Рассмотрим изменения подробнее.
**Счет-фактура**
В форму счета-фактуры добавлена новая графа 14, в которой указывается "Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без НДС, в рублях". Эта графа заполняется при продаже таких товаров, включая их составные части, а также при передаче прослеживаемых товаров в составе выполненных работ.
Также изменен порядок заполнения строки 5а "Документ об отгрузке № п/п__ №__ от __". Теперь в этой строке нужно указывать реквизиты (номер и дату) документа об отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав), соответствующего номеру записи в счете-фактуре (пп. "з(1)" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства России от 26 декабря 2011 года № 1137).
Согласно новым правилам, в строке 5а теперь необходимо указывать наименование, номер (при наличии) и дату документа, на основании которого выставлен счет-фактура. Если счет-фактура выставляется на основании нескольких документов, в строке 5а должны быть указаны наименования, номера и даты этих документов, разделенные точкой с запятой.
Кроме того, уточнен порядок заполнения строки 5 для налоговых агентов по НДС, указанных в п. 2 ст. 161 НК РФ. Они теперь должны указывать номер и дату платежно-расчетного документа не только при покупке товаров у иностранных лиц, не состоящих на учете в РФ, но и при покупке у них работ или услуг.
**Корректировочный счет-фактура**
В форму корректировочного счета-фактуры также добавлена новая графа 14 "Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без НДС, в рублях".
Соответственно, правила заполнения корректировочного счета-фактуры теперь включают нормы по заполнению этой графы. В графе 14 указывается:
- в строке А (до изменения) — стоимость прослеживаемых товаров (без НДС), указанная в оригинальном счете-фактуре;
- в строке Б (после изменения) — стоимость после изменения цены (тарифа) и/или уточнения количества (объема);
- в строке В (увеличение) — разница, отражающая увеличение стоимости после изменения цены (тарифа) и/или количества (объема). Если разница отрицательная, она указывается с положительным значением;
- в строке Г (уменьшение) — разница, отражающая уменьшение стоимости после изменения цены (тарифа) и/или количества (объема).
Также форма корректировочного счета-фактуры была уточнена в части:
- отражения изменения количества прослеживаемых товаров в разрезе конкретных РНПТ (графа 11);
- заполнения итоговых показателей в строках "Всего увеличение (сумма строк В)" и "Всего уменьшение (сумма строк Г)" только по графам 5, 8, и 9.
При составлении корректировочного счета-фактуры необходимо учитывать, что товары, имеющие одинаковые наименование, единицу измерения и цену, должны быть отражены в одной строке, а к этой строке добавляются подстроки по каждому РНПТ товара.
**Книга покупок**
Правила заполнения книги покупок дополнены новыми положениями:
- при увеличении количества прослеживаемых товаров покупатель должен указывать сведения из граф 13 и 14 строки В корректировочного счета-фактуры в графах 18 и 19 книги покупок соответственно;
- при уменьшении количества товаров продавец указывает аналогичные сведения из строки Г в соответствующих графах книги покупок.
Эти же изменения внесены и в правила заполнения дополнительного листа книги покупок.
**Книга продаж**
Правила заполнения книги продаж также были дополнены:
- при увеличении количества товаров продавец указывает сведения из граф 13 и 14 строки В корректировочного счета-фактуры в графах 22 и 23 книги продаж;
- при уменьшении количества товаров покупатель указывает аналогичные сведения из строки Г в соответствующих графах книги продаж.
Эти же изменения применяются и к дополнительному листу книги продаж.
Эти изменения вступают в силу с 1 октября 2024 года (п. 3 постановления Правительства России от 16 августа 2024 года № 1096). Однако, их можно применять уже сейчас. Соответствующие изменения в электронных форматах счета-фактуры и УПД действуют с 9 февраля 2024 года (приказ ФНС России от 19 декабря 2023 года № ЕД-7-26/970@).