Подлежит ли применению повышающий коэффициент в 2025 году для ЭВМ-программ, приобретённых в предыдущем году?

С 1 января 2025 года разрешено учитывать расходы на приобретение прав на ПО, включённое в реестр отечественного ПО, по лицензионным и сублицензионным договорам с коэффициентом 2 при расчёте налога на прибыль. У нас есть договоры, заключённые в 2024 году, по которым оплата произведена в 2024 году, а расходы признаются ежемесячно. Часть этих расходов уже учтена в 2024 году без применения коэффициента. Можно ли применять повышающий коэффициент 2 к оставшейся части расходов, признаваемой в 2025 году

Организация не имеет права применять повышающий коэффициент 2 к расходам на программное обеспечение, если права на него были оплачены в 2024 году, даже если такие расходы признаются в налоговом учете также в 2025 году.

Обоснование:

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ, нематериальные активы, включая исключительные права на программы для ЭВМ и базы данных, зарегистрированные в Едином реестре российского ПО, учитываются как амортизируемое имущество в целях налогообложения прибыли.

С 1 января 2025 года первоначальная стоимость таких активов может включаться в налоговые расходы с применением коэффициента 2, независимо от их принадлежности к сфере искусственного интеллекта (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Однако, если расходы на приобретение были произведены до 1 января 2025 года (например, в 2024 году), то, даже при их признании в расходах уже после этой даты, применяется прежний коэффициент — 1,5. Это подтверждается письмами Минфина России от 05.12.2024 № 03-03-06/1/122830 и от 24.09.2024 № 03-03-06/1/91833.