Если речь идет исключительно о выплатах заработной платы, отпускных и других аналогичных выплатах, по которым налог на доходы физических лиц (НДФЛ) рассчитывается и удерживается в день фактической выплаты, и при этом отсутствуют как излишне удержанные, так и неудержанные суммы налога, то показатели строк 140 и 160 в разделе 2 формы 6-НДФЛ будут одинаковыми.
Обоснование:
Форма 6-НДФЛ составляется в соответствии с требованиями, установленными Приказом ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ (с учетом изменений от 09.01.2024 № ЕД-7-11/1@).
Согласно пункту 26 порядка заполнения, в разделе 2 расчета отражаются обобщенные данные по всем физическим лицам: суммы фактически выплаченных доходов, а также исчисленного и удержанного НДФЛ с начала налогового периода, сгруппированные по ставкам налога и кодам бюджетной классификации.
При этом:
- в строке 140 отражается сумма исчисленного НДФЛ с начала года;
- в строке 160 — сумма удержанного НДФЛ за тот же период.
Контрольные соотношения, приведенные в письме ФНС от 20.12.2023 № БС-4-11/15922@ (в редакции писем от 28.02.2024 и 05.04.2024), прямо не требуют совпадения этих строк. Однако соотношение 1.14 указывает, что исчисленный налог (строка 140), за вычетом фиксированных авансов (стр. 150), налога на прибыль (стр. 155) и НДФЛ с иностранных дивидендов (стр. 156), должен быть больше или равен сумме удержанного налога (стр. 160) с учетом неудержанного (стр. 170), излишне удержанного (стр. 180) и возвращенного налога (стр. 190).
Следовательно, если в расчете отсутствуют показатели по строкам 150, 155, 156, 170, 180 и 190, строки 140 и 160 должны совпадать.
Также важно учитывать:
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, датой получения дохода в виде заработной платы и вознаграждений по договорам ГПХ считается дата выплаты. При этом НДФЛ:
- исчисляется в день получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ),
- удерживается в день выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ),
- уплачивается в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ.
Таким образом, при выплате зарплаты за март в апреле, налог отражается в отчете за полугодие, а если выплата произведена в марте — в отчете за I квартал. В обоих случаях суммы по строкам 140 и 160 будут равны (при отсутствии иных корректировок).
Однако, если работнику были излишне выплачены средства, например, отпускные, а затем сумма была возвращена до сдачи расчета, возможны расхождения. В этом случае:
- строка 160 покажет удержанный налог;
- по строке 180 будет отражена излишне удержанная сумма;
- контрольное соотношение 1.14 будет выполнено.
При выплате дохода в натуральной форме налог удерживается с ближайшей денежной выплаты. Если даты получения и удержания налога приходятся на разные отчетные периоды, в периоде получения натурального дохода сумма по строке 140 может превышать строку 160, а разница попадет в строку 170. При этом соотношение 1.14 также останется соблюденным.
В случае расхождения данных в расчете налоговый орган вправе запросить пояснения. В ответе нужно указать обоснование, например, факт выплаты натурального дохода или возврата части средств работником.